С 2026 года в России действуют обновленные правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и патентной системы налогообложения (ПСН). Изменения затрагивают лимиты доходов, порядок освобождения от НДС, а также требования к налоговой отчетности.
С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом фактическая обязанность по исчислению и уплате НДС зависит от величины доходов.
Если доходы налогоплательщика на УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет не возникает. Освобождение применяется автоматически и не требует подачи уведомления в налоговый орган (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Согласно методическим рекомендациям налоговой, у плательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок (не путать с КУДиР).
ВАЖНО: Минюст зарегистрировал приказ ФНС от 18.12.25 № ЕД-7-3/1227@, который вносит поправки в форму декларации по НДС. Обновленный бланк следует применять начиная с отчетности за I квартал 2026 года.
Однако освобождение не применяется:
- при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;
- при ввозе товаров на территорию РФ, включая ввоз из стран ЕАЭС и третьих стран.
Когда у плательщика УСН возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС
Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года у плательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в общеустановленном порядке. При этом предельный размер дохода для применения УСН в 2026 г. повышен до 490,5 млн рублей.
Следует учитывать, если налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые объектом обложения НДС либо освобожденные от налога в соответствии со статьями 146 и 149 НК РФ, НДС по таким операциям не начисляется. Однако в этом случае возникает обязанность по представлению декларации по НДС, в которой сведения об указанных операциях отражаются в разделе 7.
Критерий доходов для освобождения от НДС (оценивается ежегодно)
- если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, освобождение действует с 2026 года;
- если доходы за 2026 год не превысят 15 млн рублей, освобождение применяется с 2027 года;
- если доходы за 2027 год и последующие годы не превысили 10 млн рублей, освобождение применяется с 2028 года.
Если по итогам предыдущего года налогоплательщик был освобожден от НДС, но в течение текущего года его доходы превысили установленный порог, обязанность по исчислению и уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Например, если доходы за 2025 год составили менее 20 млн рублей, но в мае 2026 года совокупный доход с начала года превысил 20 млн рублей, НДС подлежит исчислению по операциям, совершенным с 1 июня 2026 года. Первая декларация по НДС в этом случае представляется за II квартал 2026 года.
Также и для организаций и ИП, зарегистрированных в 2026 году и применяющих УСН, обязанность по уплате НДС зависит от фактического дохода и может возникнуть в течение года.
Доход в размере 20 млн рублей определяется по тем же правилам, что и доходы для целей УСН. Если в 2025 году ИП совмещал УСН с ПСН, при определении права на освобождение учитываются фактически полученные доходы по обоим налоговым режимам.
Для агентских и комиссионных операций в расчет включается только сумма агентского или комиссионного вознаграждения.
Плательщик УСН, у которого возникла обязанность по уплате НДС, вправе применять общеустановленные ставки 22, 10, 0 % или выбрать одну из специальных ставок 5 или 7 %, но при их выборе нельзя применять налоговые вычеты по НДС. Выбранная ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС. Уведомлять налоговый орган о выборе ставки не требуется, т.к. информация отражается в декларации по НДС.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Это означает, что по окончании каждого квартала необходимо определить сумму исчисленного НДС, которую плательщик УСН должен уплатить в бюджет. Пока установлен мораторий на привлечение к ответственности предпринимателей на УСН, если они впервые нарушили срок представления декларации по НДС в 2026 году, но лучше сдавать декларацию вовремя.
Также налоговые изменения затронули и ПСН. С 2026 года для патентной системы установлен единый предельный доход — 20 млн рублей за календарный год. Если доход предпринимателя превышает этот показатель, право на применение ПСН утрачивается с начала года, в котором допущено превышение.
При совмещении ПСН с другими налоговыми режимами учитывается совокупный доход по всем видам деятельности.
В случае утраты права на ПСН индивидуальный предприниматель переходит на иной режим налогообложения, например, УСН и ОСНО.
